營改增”試點中出現(xiàn)的一些諸如秦皇島物流公司企業(yè)的燃油費、維修費及外包業(yè)務費獲得增值稅發(fā)票依舊困難等問題，其實都是因為抵扣鏈條不完整。
5月底，財政部和國稅總局聯(lián)合發(fā)出《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號，以下簡稱通知)，明確了今年8月1日起“營改增”試點擴至全國的相關稅收政策。
據(jù)了解，隨著“營改增”的全國推行，差額征稅等過渡性政策將被取消，并且增值稅的抵扣范圍得到擴大，應征消費稅的摩托車、汽車、游艇也能納入抵扣。新政策中的這兩點變化成為爭論的焦點。
稅負增加的癥結
眾所周知，在“營改增”試點地區(qū)95%左右的企業(yè)實現(xiàn)減稅或稅負不變的同時，5%左右的企業(yè)稅負有所增加。交通運輸業(yè)一般納稅人中的部分企業(yè)和少數(shù)其他行業(yè)的企業(yè)稅負有所增加。
業(yè)內人士認為，造成稅負增加的原因主要是抵扣鏈條不完整。增值稅最重要的特點就是環(huán)環(huán)征稅，道道抵扣，形成一條看不見的鏈條�！盃I改增”僅限于在兩大行業(yè)進行，很難形成完整的抵扣鏈條。
上海在試行“營改增”的過程中，主要的問題之一是改革試點的“行業(yè)局限”，成為部分現(xiàn)代服務業(yè)試點企業(yè)稅負有所增加的主要原因。正是“1+6”行業(yè)的抵扣鏈條不完整，抵扣項目較少，使得部分現(xiàn)代服務業(yè)試點企業(yè)因此出現(xiàn)了稅負有所增加的情況。
改革試點的“地區(qū)局限”，成為部分交通運輸業(yè)試點企業(yè)稅負增加較多的另一主要原因。交通運輸業(yè)企業(yè)大多具有跨省市經(jīng)營的特點。實行“營改增”后，交通運輸業(yè)試點企業(yè)購買外省市物流輔助服務等業(yè)務時，因其他省市未納入試點范圍，其物流輔助服務企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，使得試點企業(yè)增值稅的進項抵扣鏈條不完整，導致部分試點企業(yè)稅負增加較為明顯。
盡管少數(shù)交通運輸企業(yè)稅負有不同程度的增加，但隨著試點的推進，稅負增加情況正呈逐步下降乃至逐月下降的態(tài)勢。上海試點第一個月有11.5%左右的企業(yè)增負，此后逐月下降，到2013年2月底增負企業(yè)占9.2%，這是很好的趨勢。相信隨著改革范圍的擴大、試點行業(yè)的增加，企業(yè)增負面還會繼續(xù)下降。
此外，各省財政都對稅負增加較多的企業(yè)實行臨時扶持政策，也會減輕增負企業(yè)的壓力。隨著時間的推移，增負面還會繼續(xù)下降。據(jù)統(tǒng)計，上海9.2%的企業(yè)增負面中，每個月增加1元到2000元的占整個增負企業(yè)的60%以上。如果郵電通信和鐵路這兩個行業(yè)推行了“營改增”，再加上22個省市的推廣，增負1元到2000元的企業(yè)的情況就會發(fā)生逆轉。
可喜的是，部分企業(yè)稅負增加的問題已經(jīng)引起高層的重視，根據(jù)國務院經(jīng)濟會議精神，自今年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點將在全國范圍內推開，部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍將適當擴大，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等將納入試點。同時，鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)也將擇機納入“營改增”試點。
換言之，新政策的本意就是解決以上增加企業(yè)稅負的兩個主要問題。但問題的關鍵是，夢想能否照進現(xiàn)實呢？
擔憂猶存
作為統(tǒng)領當前和下一階段“營改增”工作的重要操作性文件，該通知迅速成為業(yè)內關注的話題，尤其是差額征稅政策的淡出。
差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，即納稅人在繳納營業(yè)稅時，對其代收代墊金額允許從應稅金額中扣除。由于前期“營改增”只是部分地區(qū)試點，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)沒有完全納入增值稅抵扣鏈條內，因此對應稅服務范圍的稅基計算沿用了營業(yè)稅的差額征稅辦法，對納稅人提供交通運輸服務、倉儲服務、廣告代理服務和國際貨物運輸代理服務采取差額征稅辦法。比如廣告代理服務，允許納稅人以其全部收入，減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額計算納稅。
財稅專家表示，隨著“營改增”在全國推廣，取消差額征稅是必然的趨勢。的確，由于沒有了地域限制，各地業(yè)務往來都可以獲得增值稅發(fā)票，完全可以按照增值稅計稅辦法征稅。然而，需要注意的是，差額征稅過渡性政策不僅僅只為了解決試點城市與非試點城市稅制不同的問題。據(jù)了解，試點地區(qū)的物流企業(yè)在獲得增值稅發(fā)票方面很困難，在“營改增”未全行業(yè)鋪開以前，差額征稅可以避免企業(yè)因增值稅發(fā)票問題帶來的稅負增加。
如今，物流企業(yè)的燃油費、維修費及外包業(yè)務費獲得增值稅發(fā)票依舊很困難。目前我國物流業(yè)處于初級發(fā)展階段，散、小、亂是行業(yè)存在的問題，物流企業(yè)的車輛維修大多是到一些小規(guī)模的個體戶維修站，這些維修站根本無法提供增值稅發(fā)票；很多物流企業(yè)在業(yè)務旺季都要外包社會上的車輛，這些車輛大多是個人所有，或者是小規(guī)模的個體戶，開具增值稅發(fā)票很不現(xiàn)實；再者就是燃油費增值稅發(fā)票，加油站開具增值稅發(fā)票一直很困難，至今這些問題都沒有得到很好的解決。
“營改增”試點中出現(xiàn)的這些問題，其實都是因為抵扣鏈條不完整，盡管8月1日后，“營改增”將打破地域的限制，完善抵扣鏈條，但并非因地域問題引起的抵扣問題還很多。如果只考慮地域擴容，就將差額征稅政策取消，很可能會加重部分物流企業(yè)的負擔。
這次新政策中還值得一提的是，抵扣范圍的擴容。通知中指出，應征消費稅的摩托車、汽車、游艇可納入抵扣范圍。盡管業(yè)內對于擴大抵扣范圍的呼聲一直很高，但此次增加可抵扣的項目多少有些出人意料。
摩托車、汽車、游艇等基礎設備在區(qū)分自用與公用方面很困難，在稅收方面很難做到公平公正。最為關鍵的是，無法區(qū)分自用公用的摩托車、游艇等都可以抵扣，而對物流企業(yè)來說最應該加入抵扣范圍的項目卻沒有動靜。
在“營改增”試點之初，部分物流企業(yè)的稅負不降反增，究其原因，一是稅率由3%增為11%，二是可抵扣的項目較少。眾所周知，物流企業(yè)的成本除了設備投入，人力成本、路橋費、燃油費、維修費等占據(jù)企業(yè)成本的一多半，而除了燃油費，其他成本不在可抵扣范圍內。對此，物流企業(yè)與行業(yè)協(xié)會一直呼吁政策在此方面能做出相應調整。如今，“營改增”即將在全國推行，政策也相應地做出調整，可這些調整并不能解決物流企業(yè)面臨的稅負增加的問題。
中國物流與采購聯(lián)合會一直建議，在問題解決之前，“營改增”應該謹慎擴容，但相關政府部門則認為“營改增”試點中出現(xiàn)的問題隨著改革的擴容會逐漸消失，因而忽略了行業(yè)中存在的現(xiàn)實問題。
然而，無論如何，從“營改增”新政策中我們還是看到了“調整”，希望相關部門在推進“營改增”工作時更加關注試點過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，著力從稅制上研究完善相關政策措施，構建有利于促進完善“營改增”試點政策的長效機制。
開元網(wǎng)小編總結
目前，“營改增”正在全國范圍內試點運行，雖然施行的過程中遇到了一些問題，但是它在物流行業(yè)中的優(yōu)勢還是比較明顯的。
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