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浙江某燃?xì)夤続，自2010年10月開始向其上游公司B采購燃?xì)�，并通過自有燃?xì)夤艿?該管道同時(shí)用于運(yùn)輸業(yè)務(wù)及銷售業(yè)務(wù))銷售給B指定的客戶C。
A、B、C三方約定:A在含稅采購價(jià)2.5元/立方米的基礎(chǔ)上加收管道輸送費(fèi)0.226元/立方米(含稅)與C結(jié)算，并向C開具增值稅專用發(fā)票，預(yù)計(jì)每年結(jié)算量為1億立方米；A、B、C均為增值稅一般納稅人，A具備運(yùn)輸資質(zhì)，可領(lǐng)購運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。除燃?xì)獠少彸杀就�，A開展該管道輸送業(yè)務(wù)無需新增其他采購成本，無其他進(jìn)項(xiàng)稅額。
“營(yíng)改增”前的籌劃思路
針對(duì)以上業(yè)務(wù)，A公司財(cái)務(wù)部設(shè)計(jì)并實(shí)施了如下方案:與B、C公司協(xié)商并達(dá)成如下約定，自2011年10月1日起，B、C按2.5元/立方米(含稅)自行結(jié)算氣價(jià)款；A與C結(jié)算管道輸送費(fèi)，管道輸送費(fèi)價(jià)格調(diào)整為0.2151元/立方米(含稅)，A向C開具運(yùn)輸業(yè)普通發(fā)票，C憑該普通發(fā)票可抵扣7％的增值稅。
對(duì)于上述方案的效果，可測(cè)算如下:
對(duì)A公司的影響:2011年10月1日后，管道輸送費(fèi)收入由原繳納13％的增值稅變更為繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)減輕導(dǎo)致單位凈收入及損益增加。
方案實(shí)施前，管道輸送費(fèi)凈收入為0.226÷1.13＝0.2(元/立方米)。
方案實(shí)施后，管道輸送費(fèi)凈收入(扣除應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅)為0.2151×(1－3％)＝0.2086(元/立方米)。
對(duì)B的影響:由于燃?xì)饨Y(jié)算價(jià)格不變，對(duì)B無影響。
對(duì)C的影響:方案實(shí)施前，管道輸送費(fèi)采購成本為0.226÷1.13＝0.2(元/立方米)。方案實(shí)施后，管道輸送費(fèi)采購成本(扣除可抵扣7％的增值稅稅額)為0.2151×(1－7％)＝0.2(元/立方米)。方案實(shí)施前后，采購成本一致。
2012年7月31日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2012〕71號(hào))通知規(guī)定，浙江省自2012年10月1日起，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，管道輸送業(yè)務(wù)屬于運(yùn)輸業(yè)，增值稅稅率為11％。
該文件發(fā)布后，A對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào)，注:該文件目前已作廢)有如下規(guī)定:試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行增值稅即征即退政策�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(該文件目前已作廢)、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中也有同樣的規(guī)定。
“營(yíng)改增”后的籌劃思路
結(jié)合新政策，A公司于2012年8月，與C公司協(xié)調(diào)，重新約定如下:從2012年10月1日起，將含稅管道輸送價(jià)格調(diào)整為0.222元/立方米，A開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。
上述價(jià)格調(diào)整后，C的管道輸送費(fèi)采購成本為0.222÷1.11＝0.2(元/立方米)，與價(jià)格調(diào)整前相當(dāng)，對(duì)其損益無影響。
2012年10月，A就上述管道輸送業(yè)務(wù)申請(qǐng)了稅負(fù)超3％的增值稅即征即退優(yōu)惠，并順利獲得批準(zhǔn)。
2012年10月1日后，A的單位管道運(yùn)輸費(fèi)凈收入計(jì)算如下:
不含稅管道輸送費(fèi)收入為0.222÷1.11＝0.2(元/立方米)。
增值稅實(shí)際稅負(fù)為0.2×11％＝0.022(元/立方米)。
可即征即退增值稅稅額為0.022－0.2×3％＝0.016(元/立方米)。
實(shí)際凈收入為0.222－0.022＋0.016＝0.216(元/立方米)。
經(jīng)歷兩次價(jià)格調(diào)整，A公司的單位管道輸送費(fèi)凈收入均有所提高:
2011年10月1日前，為0.2元/立方米。2011年10月1日至2012年9月30日，為0.2086元/立方米。2012年10日1日以后，為0.216元/立方米。
如按年結(jié)算量1億立方米計(jì)算，相對(duì)于2011年10月1日前，兩次調(diào)整分別為公司增加利潤(rùn)86萬元/年，160萬元/年。而兩次價(jià)格調(diào)整，對(duì)B、C公司的損益均無影響。
籌劃思路點(diǎn)評(píng)
●“營(yíng)改增”前，A通過變更結(jié)算方式，調(diào)整管道輸送收入，適用營(yíng)業(yè)稅低稅率而使其稅負(fù)降低。
●“營(yíng)改增”后，盡管適用增值稅稅率為11％，但仍低于原適用13％的稅率水平；同時(shí)由于享受優(yōu)惠政策，其稅負(fù)與“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅水平相當(dāng)。
●“營(yíng)改增”后，A稅負(fù)并不增加，但因可向C開具11％的增值稅專用發(fā)票，增加了C的抵扣比例，為A提供了一定的漲價(jià)空間(從0.215/立方米上調(diào)至0.222元/立方米，不影響C的損益)，價(jià)格適當(dāng)上調(diào)，增加了管道輸送的收益。
“營(yíng)改增”后運(yùn)輸費(fèi)的抵扣政策發(fā)生了很大變化，涉及運(yùn)輸費(fèi)用的相關(guān)公司可參考上述案例，結(jié)合實(shí)際調(diào)整計(jì)算方式，最大限度享受稅改紅利。秦皇島物流 秦皇島物流公司 秦皇島貨運(yùn) 秦皇島貨運(yùn)公司
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